C 1 января 2016 г. введена новая форма отчетности для налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц – расчет 6-НДФЛ. На наиболее часто задаваемые вопросы налогоплательщиков об особенностях формирования и представления данной формы отчетности отвечает и.о. заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Крым Оксана Анатольевна Шевченко.
1. Каким нормативным актом закреплена обязанность по представлению расчета 6-НДФЛ?
С 1 января 2016 г. в п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ закреплена обязанность налоговых агентов подавать в налоговые органы, в частности, расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных ими, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма расчета сумм НДФЛ (6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
2. Как можно проверить корректность заполнения формы 6-НДФЛ?
Для проверки корректности заполнения формы 6-НДФЛ налогоплательщики могут воспользоваться Контрольными соотношениями показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).
3. Кто должен представлять расчет по форме 6-НДФЛ?
Подавать в налоговые органы расчет по форме 6-НДФЛ согласно п. 2 ст. 230 НК РФ должны все лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, поскольку исключений из данного правила по категориям налоговых агентов не предусмотрено.
Так, Минфин России отметил, что расчет сумм НДФЛ представляется всеми организациями - налоговыми агентами независимо от основания, по которому они были признаны таковыми (Письма от 07.12.2015 N 03-04-06/71300, от 02.11.2015 N 03-04-06/63268).
В Письме ФНС России от 03.12.2015 N БС-3-11/4605@ указано, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. Такой же подход можно применить и к индивидуальным предпринимателям, которые признаны налоговыми агентами при выплате доходов физическим лицам. Данный вывод подтверждается Письмом ФНС России от 25.02.2016 N БС-3-11/763@.
4. Когда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ?
В соответствии с п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ налоговые агенты обязаны подавать расчет сумм НДФЛ за следующие периоды и в следующие сроки.
за 1-й квартал – до 30 апреля;
за полугодие – до 31 июля;
за девять месяцев – до 30 июля
за Год – до 1 апреля ода, следующего за отчетным.

Добавлено спустя 1 минуту 3 секунды:
5. Куда налоговые агенты должны представлять расчет по форме 6-НДФЛ?
Согласно п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ расчет сумм НДФЛ по общему правилу подается налоговыми агентами в инспекцию по месту своего учета. Однако для отдельных категорий налоговых агентов предусмотрен особый порядок его представления (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Российские организации, имеющие обособленные подразделения представляют расчет по форме 6-НДФЛ в налоговые органы по месту нахождения таких обособленных подразделений, индивидуальные предприниматели, состоящие в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения – в инспекцию по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.
6. Каким способом может быть представлен расчет по форме 6-НДФЛ
Согласно п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ расчет сумм НДФЛ в общем случае подается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанный расчет на бумажном носителе.
7. Какие особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ?
В расчете по форме 6-НДФЛ отражается обобщенная информация по всем получившим в соответствующем периоде доходы от налогового агента (его обособленных подразделений) физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных доходов, предоставленные налоговые вычеты, исчисленные и удержанные суммы НДФЛ, иные данные, служащие основанием для исчисления налога. Это следует из п. 1 ст. 80, п. 2 ст. 230 НК РФ.
К иным необходимым для исчисления налога данным можно отнести информацию о дате фактического получения доходов, которую налоговый агент должен отразить по строке 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@).
Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в Письмах от 13.11.2015 N БС-4-11/19829 и от 12.02.2016 N БС-3-11/553@, строка 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом с учетом положений ст. 223 Налогового Кодекса РФ. Кроме того, строку 110 этого раздела нужно заполнять с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ, а строку 120 - с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
При этом если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 разд. 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно (Письма ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106, от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@, от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@).
Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Об этом говорится в Письме ФНС России от 12.02.2016 N БС-3-11/553@. Такой же вывод следует из Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Заметим, в п. 3.3 названного Порядка в отношении сумм, указываемых в отдельных строках разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ, оговорено, что они определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Относительно заполнения разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ Федеральная налоговая служба дала несколько иные разъяснения. Так, в Письме ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@ сказано, что операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются.
В других разъяснениях ФНС России отметила, что в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые совершены за последние три месяца этого отчетного периода <2> (Письма от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@, от 18.02.2016 N БС-3-11/650@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@). Кроме того, если операция произведена в одном отчетном периоде, а завершена в другом, то налоговый агент вправе отразить ее в периоде завершения (Письма от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@, от 12.02.2016 N БС-3-11/553@).
Что касается доходов в натуральной форме, то согласно Письму ФНС России от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@ их следует отражать в строках 020, 040, 080 разд. 1, а также в строках 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ. При этом по строке 110 разд. 2 указывается дата выплаты дохода в натуральной форме, а по строке 140 проставляется "0".
В случае, когда доходы в виде оплаты труда выплачены до окончания соответствующего месяца, по строке 100 разд. 2 расчета указывается дата фактического получения дохода согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, по строкам 110 и 120 - фактическая дата удержания и срок перечисления налога. Это следует из разъяснений ФНС России в Письме от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.
Стоит обратить внимание, что форма расчета сумм НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Данное правило закреплено в п. 1.10 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Заметим также, что организация, имеющая обособленные подразделения, при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ в поле "КПП" проставляет КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@). В случае если данной организацией был указан некорректный КПП, представляется уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 23.03.2016 N БС-4-11/4900@.
Для проверки корректности заполнения формы 6-НДФЛ вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (направлены Письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@).
8. Нужно ли с 2016 г. подавать справки 2-НДФЛ?
Представление налоговыми агентами расчета сумм НДФЛ не освобождает их от подачи справок 2-НДФЛ в налоговый орган. Обязанность по подаче сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с 1 января 2016 г. не отменена. Данная обязанность закреплена в п. 2 ст. 230 НК РФ.