Межрайонная ИФНС России №2 по Республике Крым информирует об особенностях налогообложения импортных (экспортных) операций, совершаемых в рамках Таможенного союза. Согласно статьи 2 Таможенного кодекса Таможенного союза, единую таможенную территорию таможенного союза (далее - таможенная территория таможенного союза) составляют территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

В рамках Таможенного союза регулирование взимания НДС осуществляется на основе Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и трех Протоколов: "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", "Об обмене информацией между налоговыми органами сторон, включающем также перечень сведений, необходимых для обеспечения полноты сбора косвенных налогов", подписанных 11 декабря 2010 г. Четыре эти документа вступили в силу с 1 июля 2010 г. одновременно с вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного Союза. Это международные документы, на основании которых Россия строит свои особенности налогообложения косвенными налогами в рамках таможенного союза.

При этом указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из государств-членов таможенного союза с учетом тех норм, которые действуют на территории этих государств. У нас это Налоговый кодекс РФ и приказы об утверждении форм налоговых деклараций и порядков их заполнения, изданные Минфином России, пока у него были полномочия утверждать указанные декларации. Начиная с 2011 г. формы деклараций и порядки их заполнения будут утверждаться ФНС России, поэтому все последующие изменения налоговых деклараций, включая установление новых форм, будут прерогативой ФНС.

Главная особенность для экспортных операций при реализации товаров - это перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства через границу. В обычных условиях это перемещение товаров фиксируется таможенными органами при оформлении таможенной декларации. В рамках таможенного союза перемещение большинства товаров осуществляется без таможенного оформления и, соответственно, таможенные декларации на такие товары не составляются. Контроль за уплатой косвенных налогов осуществляют налоговые органы. При этом документом, свидетельствующим о перемещении товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе, служит заявление о ввозе товаров.

Когда российский налогоплательщик реализует товары на территории Казахстана, Белоруссии, Армении применяется нулевая ставка НДС. При этом налогоплательщик обязан документально подтвердить обоснованность применения нулевой ставки НДС, представив в налоговые органы соответствующие документы (договор на реализацию товара; документы, подтверждающие оплату; транспортные или товаросопроводительные документы, которые составляются при отгрузке и вывозе товара, а также заявление о ввозе товара на территорию Белоруссии либо Казахстана и исполнении налоговых обязательств, которые подтверждаются отметками налоговых органов государства ввоза товара). Заявление оформляется в четырех экземплярах. Два экземпляра остаются на территории государства ввоза (один - в налоговом органе, другой - у покупателя), а два оставшихся экземпляра направляются продавцу для возможности подтвердить правомерность применения нулевой ставки НДС. Одно из этих заявлений, как правило, остается у продавца, а другое представляется в налоговый орган в пакете подтверждающих документов одновременно с декларацией по НДС.

Указанные документы представляются в налоговые органы одновременно с декларацией в течение 180 дней с даты отгрузки товара. Если документы собраны в установленный срок, операции по реализации товаров отражаются в декларации за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, в разд. 4 декларации - "Подтвержденный экспорт".

Также обращаем внимание, что специалисты Управления ФНС России по Республике Крым рекомендуют налогоплательщикам-экспортерам товаров в государства, входящие в Евразийский экономический союз для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС или освобождения от уплаты акцизов с 24.04.2015 до 04.05.2015 одновременно с налоговой декларацией представлять в налоговые органы:
- либо заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государств – члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) на бумажном носителе (при его наличии);
- либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе, форма и порядок заполнения которого содержатся в письме ФНС России от 24.04.2015 № ЕД-4-15/7084@.

Такие рекомендации действуют до вступления в силу приказа ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ «Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде».
Проверку поступления сведений по Заявлению (Заявлениям) возможно осуществить с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте www.nalog.ru.

По товарам, импортируемым на территорию России с территории государства - члена Таможенного союза косвенные налоги (НДС и акцизы) уплачивают юридические лица и предприниматели - собственники ввезенных товаров (не зависимо от избранной системы налогообложения).
Косвенные налоги при импорте взимают налоговые органы. Исключение - только акцизы по маркируемым товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан, Республики Беларусь, Республики Армения, которые взимаются таможенными органами России.
НДС не взимается при импорте товаров, которые не подлежат налогообложению при их ввозе на территорию Российской Федерации. Перечень таких товаров указан в статье 150 Налогового Кодекса РФ.

Для уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов) по товарам, ввезенным из государств - членов Таможенного союза, подается отдельная налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) (Приказ Минфина РФ от 07.07.2010 № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза и Порядка ее заполнения»). С декларацией нужно представить заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Уплата косвенных налогов (НДС и акцизов) производится не позднее 20 числа месяца следующего месяцем, в котором импортируемые товары приняты к учету.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном статьей 186.1 НК РФ.

При выполнении работ (оказании услуг) в рамках Таможенного союза уплата налога на добавленную стоимость происходит в том государстве, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

Обращаем внимание, что на сайте Федеральной налоговой службы России создан специальный раздел «Таможенный союз» (http://www.nalog.ru/rn91/about_fts/international_cooperation/ts/) благодаря которому налогоплательщики имеют возможность получить исчерпывающую информацию по налогообложению внешнеэкономических операций.