Межрайонная ИФНС России №2 по Республике Крым обращает внимание налогоплательщиков, что ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения), является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ). При этом под товаром понимается любое имущество, перемещаемое через границу РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, пп. 35 п. 1 ст. 4 ТК ТС, пп. 7 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2010 №311-ФЗ).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС). Поэтому порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом ТС, а также Федеральным законом от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

При ввозе товаров на территорию Таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС). Таким образом, если в РФ ввозятся товары из страны, не являющейся участником Таможенного союза, то налог должен уплачиваться в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган.

По общему правилу НДС при ввозе товаров должен платить декларант (ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС). Декларант – это лицо (пп. 6 п. 1 ст. 4 ТК ТС), которое, декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 311-ФЗ).

Чтобы определить, должна ли организация или индивидуальный предприниматель платить НДС при ввозе товаров или нет, следует выяснить:
1. Освобождается или нет ввоз товара от налогообложения НДС.
2. Под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар.

В том случае, если платить НДС необходимо, то нужно определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар и исчислить сумму налога.
В то же время в некоторых случаях ввоз товаров освобожден от НДС. Эти ситуации перечислены в п. 3 ст. 80 Таможенного Кодекса ТС и ст. 150 Налогового Кодекса РФ.

При ввозе товаров НДС уплачивается по ставке в размере 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).
По общему правилу сумма налога, которую организация должна уплатить на таможне, определяется в порядке п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ.

Сроки уплаты НДС при ввозе товаров зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС). Например, при выпуске товаров для внутреннего потребления налог нужно уплатить до их выпуска (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).

При этом если в отношении ввозимых товаров установлены ограничения по пользованию или распоряжению, то при нарушении таких ограничений либо изменении цели использования товаров сроком уплаты налога признается первый день совершения нарушения или день регистрации таможенной декларации (если день совершения нарушения не установлен). Основание - абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС.

Если товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), НДС необходимо уплатить до выпуска товаров в соответствии с указанной таможенной процедурой при уплате всей суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за установленный срок временного ввоза (пп. 1 п. 3 ст. 283 ТК ТС).

Отметим, что в некоторых случаях выпуск товаров может осуществляться до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС). В такой ситуации срок уплаты НДС – не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров (пп. 3 п. 2 ст. 197 ТК ТС).

Иногда товары вообще не помещаются под таможенную процедуру и не размещаются на временное хранение (например, если они не были доставлены в место прибытия или были утеряны в месте прибытия). При таких обстоятельствах сроком уплаты «ввозного» НДС считается день пересечения товарами таможенной границы или день выявления соответствующего факта недоставки, утери (п. 3 ст. 161 ТК ТС).

Обращаем внимание, что принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).
При импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государст-членов таможенного союза, налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) обязан представить в налоговые органы декларацию по косвенным налогам по форме КНД 1151088, утвержденную Приказом Министерства Финансов РФ от 7 июля 2010 г. N 69н.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или патент, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются и, соответственно, декларацию по НДС не представляют, указанная сумма налога к вычету не принимается (Письмо Министерства Финансов РФ от 26 января 2012 г. N 03-07-14/10).

Более подробную информацию по налогообложению можно получить на сайте Федеральной налоговой службы России – nalog.ru