Межрайонная ИФНС России №2 по Республике Крым обращает внимание, что налоговое законодательство в некоторых случаях допускает для налогоплательщика возможность выбора способа определения доходов и расходов, метода списания расходов, порядка уплаты авансовых платежей. Эти и другие выбираемые показатели финансово-хозяйственной деятельности должны быть зафиксированы в специальном документе – учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрено обязательное наличие в организации учетной политики для целей налогообложения, причем в качестве самостоятельного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета этот документ не заменяет.

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 Налогового кодекса РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Если у налогоплательщика отсутствуют регистры налогового учета, которые статьей 314 Налогового Кодекса предписано устанавливать приложениями к учетной политике, то наступает ответственность по статье 120 Налогового Кодекса РФ (штраф от 10 тысяч рублей), а также административная ответственность (в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ).

Кроме того, отсутствие учетной политики, точнее, отсутствие выбранных показателей для расчета, просто не позволит налогоплательщику, применяющему общий режим налогообложения, в большинстве случаев уплатить налоги. Например, налогоплательщик не сможет учитывать расходы на приобретение основных средств, если не выберет метод амортизации и т.д.

Обычно учетная политика включает в себя три основных раздела. Первый раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета. Если существуют отраслевые особенности деятельности фирмы, которые могут оказать влияние на построение налогового учета, то это также необходимо отразить в учётной политике. Во втором разделе отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. В третьем разделе указывают формы налоговых регистров, которые фирма использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль.

Принятую фирмой учетную политику применяют последовательно от одного года к другому, однако ее можно изменять. Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что «изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета». Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять либо с начала нового налогового периода (года), если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах. Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.